Zuordnung der Kosten auf die Kostenstellen

Bei der Kalkulation der Herstellungskosten sollen Leerkapazitäten keine Berücksichtigung finden. Wir könnten jetzt den Weg gehen, dass wir die Kosten der Leerkapazitäten ermitteln und dann herausrechnen. Dies ist uns aber zu schwierig. Daher haben wir uns entschieden, dass wir die Kosten im Normalbetrieb des Unternehmens ermitteln. Der Normalbetrieb ist hierbei nicht mit dem Maximalbetrieb zu verwechseln. Der Normalbetrieb liegt bspw. bei 95 % des Maximalbetriebes, da es immer wieder zu Produktionsspitzen kommen kann oder auch Zeit für Reparaturen oder andere Betriebsausfälle sein muss. Zu erkennen ist der Normalbetrieb, wenn bei einer Steigerung der Produktion die betrieblichen Kapazitäten ausgebaut werden müssen, damit Produktionsspitzen und Betriebsausfälle ausgeglichen werden können, normal übliche Betriebsausfälle für Reparaturen und Wartung ohne Produktionseinbußen aber dennoch möglich sind. In unserem Fall liegt die Auslastung aber bei 86 %, so dass noch Kapazitäten für eine Produktionssteigerung vorhanden sind. Diese noch ungenutzten Kapazitäten sind Leerkapazitäten, die aus der Kalkulation entfernt werden müssen. Die Werte für den Normalbetrieb sind aus Jahren bekannt, in denen der Unternehmen voll ausgelastet gewesen ist. Bei Normalbetrieb wurden im Durchschnitt 2 395 300 Steine produziert. Darüber hinaus wären dann 463 Mitarbeiter im Unternehmen tätig. Die Aufwände für Material und Personal würden steigen, die für andere Aufwendungen nur geringfügig, Abschreibungen und Zinsen blieben unverändert.

Die Aufwände bzw. Kosten auf den Kostenstellen würden bei normaler Auslastung folgendermaßen ausfallen:

(Abkürzungen: AHK — Anschaffungs- und Herstellungskosten; ND — Nutzungsdauer)

Die Gehälter für die zusätzlichen Mitarbeiter, die man für den Normalbetrieb noch anstellen müsste, sind aus den Durchschnittsgehältern einer Berufsgruppe geschätzt. Die Pferde werden wie Anlagegüter behandelt und werden über die typische Dauer, die ein Pferd einsetzbar ist, abgeschrieben. Die niedrigste Wert, auf den abgeschrieben wird, ist der Verkaufswert. In der Summe über alle Kostenstellen ergibt sich die geschätzte Gewinn- und Verlustrechnung bei Normalbetrieb. Diese ist nachfolgend zu finden.