Verbuchung von aktiven Rechnungsabgrenzungsposten - ARAP
Bei einer Zahlung an einen Lieferanten für eine Dienstleistung vorab, wird für die noch zu erhaltende Leistung ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten (Abk. ARAP oder ARA für aktive Rechnungsabgrenzung) gebildet. Dieser bildet quasi die Forderung für die noch ausstehende Leistung über den zukünftigen Leistungszeitraum ab. Im Gegensatz dazu würde bei einer noch ausstehenden Lieferung zu einem Leistungszeitpunkt eine Anzahlung in der Bilanz ausgewiesen.
Die Auflösung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens erfolgt anteilig monatlich nach erfolgter Leistungserbringung. Dies wäre bei im Voraus bezahlten Jahresbeiträgen für Lizenzen, Mieten, Mietgliedschaften oder Versicherungen jeweils ⅟₁₂, da jeden Monat die gleiche Leistung erbracht wird. Bei einer nicht linearen Leistungsverteilung wäre auch die Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens entsprechend nicht linear. Die Auflösung erfolgt jeweils auf das Aufwandskonto, das für die Leistung vorgesehen ist.
Beispiel zu den Buchungssätzen zum aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
Michael Johannsons Boot ist auf Grund gelaufen und wurde schwer beschädigt. Der Schaden ist leider so groß, dass es nicht mehr repariert werden kann. Er wird sich daher ein Boot für einige Zeit leihen müssen, da der Bau eines neuen Bootes vermutlich erst in einem Jahr beendet sein wird. Er leiht sich das Boot bei einem der Fischer im Ort.
Da er jedoch immer knapp bei Kasse ist, soll er die Miete für das kommende Jahr im Voraus bezahlen. Die Miete beträgt 15 G pro Monat, also 180 G für das gesamte Jahr. Einschließlich Umsatzsteuer von angenommen 20 % sind dies dann 216 G. Michael zahlt den Mietpreis im August. Ab Anfang August bis Juli des kommenden Jahres darf er über das Boot frei verfügen.
In seiner Buchhaltung wird im ersten Schritt erst einmal die Rechnung erfasst:
per 6838 Mietaufwand für bewegliche Wirtschaftsgüter 180 G
per 1406 Abziehbare Vorsteuer, volle USt. 36 G
an 1600 Kasse 216 G
direkte Verbuchung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens
Im zweiten Schritt wird der Rechnungsabgrenzungsposten gebildet. Dazu wird in der Nettomethode der restliche noch zu bildende Betrag ermittelt. Da noch elf der zwölf Monate ausstehen, werden also ¹¹⁄₁₂ vom Gesamtbetrag abgegrenzt. Die Vorsteuer gehört nicht in die Abgrenzung. Diese kann in voller Höhe mit Zahlung der Rechung, also nicht schon bei der Verbuchung, gezogen werden:
per 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 165 G
an 6838 Mietaufwand für bewegliche Wirtschaftsgüter 165 G
indirekte Verbuchung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens
Die indirekte Verbuchungsmethode des ARAP geht in zwei Schritten vor. Zuerst wird der gesamte Rechnungsbetrag auf das Abgrenzungskonto gebucht:
per 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 180 G
an 6838 Mietaufwand für bewegliche Wirtschaftsgüter 180 G
Danach erfolgt die anteilige Auflösung für alle bisher schon vergangenen Monate. Ende August wäre dies also das erste Zwölftel:
per 6838 Mietaufwand für bewegliche Wirtschaftsgüter 15 G
an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 15 G
Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens
In den nachfolgenden Monaten bis zum Juli des darauffolgenden Jahres wird in dem Monat jeweils ⅟₁₂ des abgegrenzten Betrags über den folgenden Buchungssatz aufgelöst, so dass Ende Juli der Betrag auf dem Abgrenzungskonto Null ergibt:
per 6838 Mietaufwand für bewegliche Wirtschaftsgüter 15 G
an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 15 G
Zum Jahresende, also nach fünf Monaten, würde in unserem Beispiel die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung folgendermaßen aussehen:
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Bei der Darstellung der obigen Bilanz wurde davon ausgegangen, dass keine weitere Buchung, also auch keine Erstattung der Vorsteuer, erfolgt war.
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